企業(yè)所得稅稅前扣除詳解

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同學(xué)你好，很高興能夠?yàn)槟憬獯痍P(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的問(wèn)題。下面，我將從以下幾個(gè)方面詳細(xì)闡述這一主題。

一、工資薪金支出

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企業(yè)所得稅稅前扣除政策允許企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出進(jìn)行扣除。這應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解：

只有企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出才能被允許稅前扣除。這意味著企業(yè)必須已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的應(yīng)付工資不能在其未支付的納稅年度內(nèi)扣除。只有當(dāng)實(shí)際發(fā)生后，才準(zhǔn)予稅前扣除。

工資薪金的發(fā)放對(duì)象必須是在本企業(yè)任職或受雇的員工。也就是說(shuō)，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)、能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對(duì)象。企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。

第三，工資薪金支出的范圍和幅度應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。企業(yè)支付的工資薪金總額應(yīng)與職工提供的勞務(wù)總量大體相當(dāng)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定，“合理工資薪金”是指企業(yè)按照相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。在確認(rèn)工資薪金的合理性時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)遵循一系列原則。

工資薪金支出不僅可以表現(xiàn)為現(xiàn)金支出，也可以表現(xiàn)為非現(xiàn)金支出。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價(jià)值折合為現(xiàn)金支出。

二、職工福利費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出

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（一）職工福利費(fèi)支出

企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。這一規(guī)定可從以下幾個(gè)方面理解：

計(jì)算職工福利費(fèi)支出的基數(shù)為企業(yè)實(shí)際發(fā)放的合理的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額。不足部分可以按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行扣除。

企業(yè)職工福利費(fèi)的用途包括多個(gè)方面，如內(nèi)設(shè)福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用等。這些福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的相關(guān)費(fèi)用都可以被納入職工福利費(fèi)的范疇。

以上就是對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除的詳細(xì)解讀，希望對(duì)你有所幫助。如果你還有其他問(wèn)題，歡迎繼續(xù)提問(wèn)。職工福利與健康保障

一、職工福利補(bǔ)貼與保障

企業(yè)為職工提供的衛(wèi)生保健、生活、住房及交通等補(bǔ)貼和非貨幣性福利，是企業(yè)關(guān)心員工生活的具體體現(xiàn)。這些福利包括但不限于因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌職工的醫(yī)療費(fèi)用、職工直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以及交通補(bǔ)貼等。這些暖心的福利措施，無(wú)疑增強(qiáng)了員工的歸屬感和工作滿意度。

二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)與稅收優(yōu)惠

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，是企業(yè)文化建設(shè)和社會(huì)責(zé)任的重要部分。蘇州市的企業(yè)憑《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》或蘇州地稅部門(mén)委托代征的工會(huì)經(jīng)費(fèi)電子繳款書(shū)，可在稅前列支。這不僅鼓勵(lì)了企業(yè)積極參與工會(huì)活動(dòng)，也為企業(yè)節(jié)約了一部分開(kāi)支。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出與扣除

企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，關(guān)乎人才的培養(yǎng)與發(fā)展。不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。對(duì)于軟件生產(chǎn)企業(yè)及某些技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其教育經(jīng)費(fèi)支出有更為優(yōu)惠的政策。如北京、上海、蘇州等示范城市中的企業(yè)，其職工教育經(jīng)費(fèi)可按不超過(guò)工資總額8%的比例在稅前扣除。

四、基本社會(huì)保險(xiǎn)與住房公積金

企業(yè)按照省級(jí)以上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，是保障職工權(quán)益的重要措施。這些費(fèi)用包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等，準(zhǔn)予在稅前扣除。

五、補(bǔ)充保險(xiǎn)與商業(yè)保險(xiǎn)的支出

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是企業(yè)為職工提供的額外保障。在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，這些費(fèi)用準(zhǔn)予在稅前扣除。但需要注意的是，商業(yè)保險(xiǎn)支出除非為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，其他的一般不得扣除。

六、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的支出

企業(yè)為財(cái)產(chǎn)投保所繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，是減少因意外導(dǎo)致的損失的重要手段。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用，可以在稅前扣除。

七、借款費(fèi)用支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的合理借款費(fèi)用，是支持企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要資金成本。不需要資本化的借款費(fèi)用，可以在稅前扣除。資本化的借款費(fèi)用，也可以通過(guò)資產(chǎn)折舊、攤銷等方式間接扣除。這些財(cái)務(wù)安排，為企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供了有力支持。

以上內(nèi)容是關(guān)于企業(yè)職工福利、健康保障及相關(guān)財(cái)務(wù)支出的概述，旨在幫助企業(yè)更好地理解并處理相關(guān)財(cái)務(wù)事宜，同時(shí)提高職工的福利待遇，增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力與競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)置與建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)處理及稅務(wù)扣除規(guī)定

一、資本性借款費(fèi)用的處理

企業(yè)在為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及經(jīng)過(guò)超過(guò)12個(gè)月的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款時(shí)，這些在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理借款費(fèi)用，應(yīng)被視為資本性支出，并計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。這些費(fèi)用可以按照稅收規(guī)定進(jìn)行扣除。

二、企業(yè)利息支出的稅務(wù)處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的利息支出，有一部分是可以準(zhǔn)予扣除的。具體包括：

1. 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，以及金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，還有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，這些都可以全額扣除。

2. 非金融企業(yè)向其他非金融企業(yè)借款的利息支出，只要不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，也可以進(jìn)行扣除。

但需要注意的是，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，是不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除的。具體標(biāo)準(zhǔn)參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）。

三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅務(wù)處理

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可以按照發(fā)生額的60%進(jìn)行扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，企業(yè)需要遵循三步操作：

對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)或無(wú)法證明真實(shí)性的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

對(duì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的40%，也調(diào)增應(yīng)納稅所得額；

比較實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰，如果前者大于后者，則對(duì)超出部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

四、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，在不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分可以準(zhǔn)予扣除，超出部分則可在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

但需要注意的是，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除必須符合一定的條件，這些條件的具體內(nèi)容還有待國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)進(jìn)一步明確。

五、勞動(dòng)保護(hù)支出的稅務(wù)處理

企業(yè)為勞動(dòng)者提供勞動(dòng)保護(hù)所發(fā)生的合理支出，是準(zhǔn)予在稅前進(jìn)行扣除的。這不僅體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)員工的安全保障投入，也體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。

一、勞動(dòng)保護(hù)支出的規(guī)定

企業(yè)在滿足一定條件下，其發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出可得到稅前扣除。這些條件包括：確因工作需要發(fā)生的支出，為雇員配備或提供的勞動(dòng)保護(hù)用品，限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。任何以勞動(dòng)保護(hù)名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金的行為，都不允許稅前扣除。

二、匯兌損失的處理

企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將非人民幣貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

三、專項(xiàng)資金支出的規(guī)定

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。但提取的專項(xiàng)資金必須?？顚Ｓ?，改變用途的不得扣除。企業(yè)必須嚴(yán)格遵守法律和行政法規(guī)的規(guī)定，只有依照這些規(guī)定提取的專項(xiàng)資金才可享受稅前扣除的待遇。

四、租賃費(fèi)支出的扣除

企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，可以按照一定方法扣除。經(jīng)營(yíng)租賃方式下的租賃費(fèi)，可以均勻扣除；融資租賃方式下的租賃費(fèi)，則構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的其他租賃費(fèi)，如租入包裝物、低值易耗品、生物資產(chǎn)等發(fā)生的租賃費(fèi)，也可以按規(guī)定稅前扣除。

五、公益性捐贈(zèng)支出及不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民及其部門(mén)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，在一定金額內(nèi)準(zhǔn)予扣除。具體來(lái)說(shuō)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，在其年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分可以扣除。特別地，對(duì)四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)支出可以全額扣除。但企業(yè)的捐贈(zèng)必須通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或部門(mén)進(jìn)行，直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得稅前扣除。不準(zhǔn)從收入總額中扣除的項(xiàng)目包括：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，以及企業(yè)所得稅稅款。

一、稅收滯納金

在企業(yè)所得稅的計(jì)算過(guò)程中，稅收滯納金是不被允許稅前扣除的。企業(yè)需要按時(shí)繳納稅款，一旦產(chǎn)生滯納金，這部分支出只能由企業(yè)自行承擔(dān)。

二、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

除經(jīng)濟(jì)違約支付的違約金支出如銀行罰息可以稅前扣除外，大部分罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不得稅前扣除。企業(yè)需要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，合理規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)。

三 公益性捐贈(zèng)與非公益性捐贈(zèng)支出

超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)支出不得稅前扣除。非公益性捐贈(zèng)支出同樣不被允許稅前扣除。企業(yè)在參與公益活動(dòng)時(shí)，應(yīng)明確了解稅法規(guī)定，合理進(jìn)行捐贈(zèng)。

四 廣告性質(zhì)的贊助與非廣告性質(zhì)的贊助

非廣告性質(zhì)的贊助支出，在企業(yè)所得稅前是不允許扣除的。企業(yè)在參與贊助活動(dòng)時(shí)，應(yīng)明確區(qū)分贊助的性質(zhì)，以避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)核定的準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定，合理計(jì)提準(zhǔn)備金。

六 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出

與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出，也是不被允許稅前扣除的。企業(yè)在核算成本時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分與收入相關(guān)的成本與無(wú)關(guān)的其他支出。

七 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的稅前扣除

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。這意味著企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的使用狀況和價(jià)值損耗進(jìn)行合理折舊，以真實(shí)反映企業(yè)的成本。

固定資產(chǎn)的相關(guān)定義及計(jì)稅基礎(chǔ)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的非貨幣性資產(chǎn)。其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方式多樣，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及達(dá)到預(yù)定用途的其他支出等。

八 固定資產(chǎn)的折舊方法與年限

除特殊規(guī)定外，固定資產(chǎn)的折舊方法一般按直線法計(jì)提。折舊年限應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定，且不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)進(jìn)步等原因，在符合規(guī)定的情況下采取加速折舊的方法。

九 稅收優(yōu)惠與注意事項(xiàng)

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》，集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)核準(zhǔn)后其折舊年限可適當(dāng)縮短。企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)了解并遵守相關(guān)規(guī)定。

企業(yè)在核算成本、計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，合理進(jìn)行稅前扣除。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采取合適的折舊方法和年限，真實(shí)反映企業(yè)的成本狀況。關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中資產(chǎn)折舊與費(fèi)用攤銷的稅前扣除規(guī)定解析

五、固定資產(chǎn)折舊扣除規(guī)定

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，并非所有的固定資產(chǎn)都可以計(jì)算折舊扣除。主要包括以下幾種情況：未投入使用的房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地以及其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。這些規(guī)定限制了非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除。

十七、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的稅前扣除

企業(yè)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，需正確理解以下幾個(gè)方面：稅收中的無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等，但不包括貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)根據(jù)外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)或通過(guò)其他方式取得的不同確定。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷采用直線法，攤銷年限不得低于10年。符合特定條件的無(wú)形資產(chǎn)如軟件等，經(jīng)核準(zhǔn)后折舊年限可適當(dāng)縮短。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用不得稅前扣除，如自創(chuàng)商譽(yù)等與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的內(nèi)容。

十八、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷的稅前扣除

關(guān)于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅前扣除，需要注意以下幾點(diǎn)：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出等可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。這些費(fèi)用的攤銷要遵循一定規(guī)定，如已足額提取折舊的固定資產(chǎn)改建支出按預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。固定資產(chǎn)大修理支出要同時(shí)符合特定條件才能作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

十九、銷售或使用的存貨成本的稅前扣除

企業(yè)在銷售或使用過(guò)程中，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本是可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的。這一規(guī)定確保了企業(yè)在進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，其存貨成本能夠得到合理的稅前扣除，從而鼓勵(lì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)折舊與費(fèi)用攤銷的稅前扣除規(guī)定在確保稅收公平的也鼓勵(lì)企業(yè)合理投入資金進(jìn)行研發(fā)、創(chuàng)新及長(zhǎng)期投資，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在享受稅前扣除的也要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，確保稅務(wù)處理的合規(guī)性。深入理解稅收中的存貨及人身保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除事項(xiàng)

一、存貨在稅收中的定義及其成本確定

在稅收語(yǔ)境下，存貨特指企業(yè)為銷售或加工而持有的產(chǎn)品、商品，以及生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品和材料。這些存貨的成本如何確定，直接關(guān)系到企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。存貨的成本可以通過(guò)以下幾種方式計(jì)算：

通過(guò)現(xiàn)金交易取得的存貨，成本包括購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)；

通過(guò)非現(xiàn)金交易取得的存貨，則以存貨的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)為成本；

對(duì)于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，其成本還包括材料費(fèi)、人工費(fèi)及其他間接費(fèi)用。

企業(yè)在選擇銷售或使用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法時(shí)，可選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法中的一種。一旦選定，不得隨意變更。

二、關(guān)于彌補(bǔ)虧損的稅收規(guī)定

企業(yè)所得稅法中的虧損，指的是企業(yè)在納稅年度收入總額減去不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后的負(fù)數(shù)余額。企業(yè)有權(quán)將納稅年度發(fā)生的虧損，向后結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度進(jìn)行彌補(bǔ)。但請(qǐng)注意，彌補(bǔ)虧損的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

對(duì)于由查賬征收方式轉(zhuǎn)為核定征收方式再轉(zhuǎn)為查賬征收方式的企業(yè)，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損可以從再次轉(zhuǎn)為查賬征收方式的年度起進(jìn)行彌補(bǔ)。但彌補(bǔ)虧損的期限以發(fā)生虧損年度的下一年度開(kāi)始計(jì)算。

三、人身保險(xiǎn)費(fèi)是否可以稅前扣除

人身保險(xiǎn)費(fèi)能否稅前扣除，需根據(jù)不同情況判斷：

1. 企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，可以準(zhǔn)予稅前扣除。這體現(xiàn)了企業(yè)在保障職工人身安全方面的投入得到了稅務(wù)政策的支持。

2. 企業(yè)差旅費(fèi)中的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出也可以準(zhǔn)予稅前扣除。這意味著企業(yè)在職工因公出差時(shí)為其購(gòu)買的人身意外保險(xiǎn)是得到稅務(wù)認(rèn)可的。

3. 企業(yè)參加責(zé)任保險(xiǎn)如雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，同樣準(zhǔn)予稅前扣除。

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如果您有任何疑問(wèn)，歡迎向高頓企業(yè)知道平臺(tái)提問(wèn)。我們將竭誠(chéng)為您解答。 制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除

一、政策背景與實(shí)施

自2016年1月1日起，我國(guó)實(shí)施了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的新規(guī)定。臨近企業(yè)所得稅匯算清繳之際，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了相關(guān)通知，明確了研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的執(zhí)行口徑。這一政策對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，是一個(gè)重大的利好。

二、宣傳與落實(shí)

國(guó)家稅務(wù)總局的稅總函〔2016〕685號(hào)文件強(qiáng)調(diào)了政策的貫徹落實(shí)工作。文件要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)多種方式進(jìn)行宣傳，確保企業(yè)應(yīng)享盡享研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。這不僅體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)職能，也彰顯了依法治稅的理念。

三、政策導(dǎo)向與宣傳方式

稅總函〔2016〕685號(hào)文件在政策執(zhí)行口徑上的導(dǎo)向明顯有利于企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅通過(guò)官方網(wǎng)站、微信、微博、APP等方式進(jìn)行宣傳，還通過(guò)納稅人學(xué)堂開(kāi)展精準(zhǔn)輔導(dǎo)，擴(kuò)大宣傳覆蓋面。12366納稅服務(wù)熱線也為企業(yè)提供了政策咨詢的平臺(tái)。

四、涉稅問(wèn)題與追溯享受期

對(duì)于企業(yè)之前存在的涉稅問(wèn)題，應(yīng)按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。而財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件和稅總函〔2016〕685號(hào)文件均明確了企業(yè)可以追溯享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，期限最長(zhǎng)為3年。盡管文件未明確“未及時(shí)”的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但盡早享受稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)更為有利。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)的響應(yīng)與解決機(jī)制

稅總函〔2016〕685號(hào)文件規(guī)定，對(duì)納稅人反映的問(wèn)題和投訴，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在接到后的10個(gè)工作日內(nèi)予以解決。這一規(guī)定有助于建立良好的征納關(guān)系，提高企業(yè)的稅法遵從度。

制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除的政策對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)、提高技術(shù)創(chuàng)新能力具有重要意義。稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極宣傳與落實(shí)，以及不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，為企業(yè)創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境。這對(duì)于激發(fā)企業(yè)研發(fā)熱情、推動(dòng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展具有積極作用。企業(yè)應(yīng)提高享受稅收優(yōu)惠的合規(guī)性

一、政策強(qiáng)調(diào)與背景

稅總函〔2016〕685號(hào)文件再三強(qiáng)調(diào)，企業(yè)需深入貫徹落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在加強(qiáng)督促檢查，以確保政策得到大力落實(shí)。雖然文件未對(duì)享受優(yōu)惠的實(shí)體和程序作出新的規(guī)定，但企業(yè)仍應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件執(zhí)行。

二、政策調(diào)整與實(shí)務(wù)操作

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件在多個(gè)方面進(jìn)行了調(diào)整，包括擴(kuò)大費(fèi)用范圍和減少審核程序。這使得企業(yè)享受政策便利的也面臨著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。相比之前的國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件，新政策為企業(yè)帶來(lái)了更多的機(jī)會(huì)，但同時(shí)也要求企業(yè)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

三、申報(bào)程序與資料準(zhǔn)備

企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，需充分了解申報(bào)程序，并充分準(zhǔn)備備案及留存?zhèn)洳橘Y料。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件，科委鑒定不再作為前置性環(huán)節(jié)，企業(yè)可直接將申報(bào)資料提交稅務(wù)機(jī)關(guān)。為減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的管理，并準(zhǔn)備完善的備案及留存?zhèn)洳橘Y料。

四、人員費(fèi)用的合理歸集與分配

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)人員人工費(fèi)用取消了“在職”的要求，這為企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的靈活性提供了支持。為合理歸集人員人工費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)編制研發(fā)人員工時(shí)分配表，并根據(jù)實(shí)際參與項(xiàng)目的工時(shí)合理分配工資、薪金等。企業(yè)還應(yīng)完善對(duì)研發(fā)人員的管理，成立專門(mén)的研發(fā)部門(mén)或確定研發(fā)項(xiàng)目組成員，并留存相關(guān)文件以備稅務(wù)核查。

五、研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確核算與輔助賬設(shè)置

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件擴(kuò)大了直接投入、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的范圍。為嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，企業(yè)應(yīng)編制研發(fā)領(lǐng)料單、審批單等輔助核算資料。在日常經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)還需對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出。這不僅有助于企業(yè)享受政策優(yōu)惠，也有助于應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查。

企業(yè)應(yīng)深入理解并適應(yīng)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件的要求，從完善研發(fā)項(xiàng)目管理、合理準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用和設(shè)置研發(fā)費(fèi)用輔助賬等方面著手，提高享受稅收優(yōu)惠的合規(guī)性，同時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)稅新政下的研發(fā)費(fèi)用輔助賬建立與管理

一、財(cái)稅新政與研發(fā)費(fèi)用輔助賬的變革

近年來(lái)，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的管理方式進(jìn)行了調(diào)整。過(guò)去要求企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，而現(xiàn)在則改為對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬。這一變革在一定程度上減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，但同時(shí)也對(duì)沒(méi)有建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)提出了挑戰(zhàn)。

二、建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的必要性

為了更好地適應(yīng)財(cái)稅新政的要求，企業(yè)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬顯得尤為重要。這不僅有助于企業(yè)清晰掌握研發(fā)費(fèi)用的使用情況，更是對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的一種有效管理和規(guī)劃。

三、研發(fā)費(fèi)用輔助賬的建立流程

1. 設(shè)立科目與憑證體系：企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身研發(fā)需求和實(shí)際情況，設(shè)立相應(yīng)的科目，并建立完備的憑證體系。

2. 收集原始資料：包括研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬、與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的有效憑證等。

3. 分項(xiàng)目、分年度建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬：企業(yè)應(yīng)按項(xiàng)目、按年度對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行細(xì)化，建立輔助賬。

4. 核查與比對(duì)：將有效憑證和輔助賬進(jìn)行比對(duì)核查，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性。

四、財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件附件的輔助

財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件附件提供了輔助賬的樣表，為企業(yè)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬提供了參考依據(jù)。企業(yè)應(yīng)參照這些樣表，規(guī)范自身的賬目管理。

五、法律視角：無(wú)形資產(chǎn)攤銷與研發(fā)費(fèi)用

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。但需注意，某些無(wú)形資產(chǎn)如自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除、自創(chuàng)商譽(yù)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)等不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除。企業(yè)在建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬時(shí)，也應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行充分考慮。

財(cái)稅新政下的研發(fā)費(fèi)用輔助賬建立與管理，對(duì)于企業(yè)而言既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況，積極適應(yīng)新政，建立規(guī)范的研發(fā)費(fèi)用輔助賬，以實(shí)現(xiàn)研發(fā)活動(dòng)的有效管理和規(guī)劃。企業(yè)在操作過(guò)程中，還需注意無(wú)形資產(chǎn)的攤銷問(wèn)題，確保合規(guī)操作。