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法律解讀：研發(fā)費加計扣除新政策實施
自2025年起，研發(fā)費加計扣除新規(guī)定正式落地實施，企業(yè)所得稅匯算清繳也如期展開。在這一關(guān)鍵時刻，國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，明確了研發(fā)費加計扣除的執(zhí)行口徑，要求各級稅務(wù)機關(guān)開展全方位、多渠道的宣傳，優(yōu)化納稅服務(wù)，確保企業(yè)應(yīng)享盡享研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。
今年匯算清繳期間的研發(fā)費加計扣除，其申報程序、扣除范圍等相較往年有所調(diào)整。企業(yè)需要密切關(guān)注政策執(zhí)行口徑，掌握操作要點，才能最大程度地享受優(yōu)惠，規(guī)避風(fēng)險。國家稅務(wù)總局的《關(guān)于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》中，明確提出了在2025年度企業(yè)所得稅匯算清繳中做好研究開發(fā)費用稅前加計扣除稅收優(yōu)惠政策的落實工作。這一通知對落實相關(guān)財政政策具有重要意義，明確了加計扣除政策的執(zhí)行口徑，為企業(yè)研發(fā)活動的開展提供了重大利好。
政策導(dǎo)向明顯有利于企業(yè)，特別是凸顯了稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)職能。稅務(wù)機關(guān)不僅依法征稅，還積極做好稅收法規(guī)的宣傳、咨詢等服務(wù)工作。通知中明確提出，各級稅務(wù)機關(guān)要充分利用多種方式開展宣傳，提醒納稅人及時申報享受加計扣除優(yōu)惠政策。還將通過納稅人學(xué)堂等方式開展精準輔導(dǎo)，擴大宣傳輔導(dǎo)覆蓋面，方便企業(yè)及時了解政策和管理要求。
對于涉稅問題，通知明確要求，在落實加計扣除優(yōu)惠政策時，主要核實企業(yè)2025年度的優(yōu)惠情況，原則上不涉及以前年度的核查。企業(yè)若以前年度存在涉稅問題，將按照相關(guān)規(guī)定另行處理，不影響其享受當年的加計扣除優(yōu)惠政策。這一做法體現(xiàn)了依法治稅的理念，既保障了企業(yè)的合法權(quán)益，又維護了稅收的公平性。
值得注意的是，通知中再次強調(diào)了“3年”追溯享受期的規(guī)定。若企業(yè)在2025年后未及時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，仍可追溯享受并履行備案手續(xù)，期限最長為3年。這對于企業(yè)來說是一個重要的利好政策。盡管執(zhí)行口徑有所寬松，但從企業(yè)財務(wù)和現(xiàn)金管理的角度來看，盡早享受稅收優(yōu)惠更為有利。
通知還規(guī)定，對納稅人反映的問題和投訴，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在接到后的10個工作日內(nèi)解決。這一舉措有助于建立良好的征納關(guān)系，提高企業(yè)的稅法遵從度。也體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)對納稅人權(quán)益的重視，有助于增強納稅人對稅收制度的信任和支持。
一、政策背景與調(diào)整內(nèi)容
二、關(guān)注實務(wù)操作要點
創(chuàng)新企業(yè)在享受政策優(yōu)惠時，需關(guān)注以下實務(wù)操作要點：
1. 完善研發(fā)項目管理：企業(yè)需從立項、預(yù)算、審批到?jīng)Q算，全程管理研發(fā)項目。對于科委鑒定，不再作為前置性環(huán)節(jié)，但企業(yè)仍需準備充分的備案及留存?zhèn)洳橘Y料。
2. 合理準確歸集研發(fā)費用：人員人工費用是研發(fā)費用的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)合理歸集人員人工費用，編制研發(fā)人員工時分配表，確保費用的合理性和準確性。
3. 嚴格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用：企業(yè)應(yīng)編制領(lǐng)料單和審批單，輔助核算研發(fā)費用，以嚴格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用材料、設(shè)備等的費用。
4. 建立研發(fā)費用輔助賬：為應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的核查，企業(yè)應(yīng)建立研發(fā)費用輔助賬，詳細記錄研發(fā)費用的分配和使用情況。
三、準備申報資料與留存?zhèn)洳槲募?/p>
根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，企業(yè)需要準備以下資料：
1. 提交申報資料至稅務(wù)機關(guān)，包括研發(fā)項目文件、人員工時分配表等。
2. 留存?zhèn)洳橘Y料，包括從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明等。
四、建議與策略
1. 企業(yè)應(yīng)加強研發(fā)項目的管理，確保項目的合規(guī)性和真實性。
2. 合理歸集研發(fā)費用，確保費用的準確性和合理性，以便享受政策優(yōu)惠。
3. 與稅務(wù)機關(guān)保持良好溝通，及時了解政策動態(tài)和要求，確保企業(yè)的操作符合稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理要求。
具體流程包括：設(shè)立符合企業(yè)自身研發(fā)需求的科目與完備的憑證體系，進而系統(tǒng)地收集原始資料，這些資料包括研發(fā)費用明細賬以及與研發(fā)活動緊密相關(guān)的有效憑證等。隨后，我們按項目和年度建立研發(fā)費用輔助賬，以便更好地管理和跟蹤。在建立這些賬目后，我們將進行詳細的比對核查，確保有效憑證和輔助賬的一致性。
在法律方面，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，可以扣除符合規(guī)定的無形資產(chǎn)攤銷費用。某些無形資產(chǎn)如自行開發(fā)的支出、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)等，則不能計算攤銷費用并予以扣除。
關(guān)于銷售商品的運費，根據(jù)實際情況，會計處理方式有所不同。如果運費由銷售方承擔，銷售方會支付給運輸單位相關(guān)運費，并根據(jù)運輸發(fā)票確認銷售費用及增值稅進項稅。若購銷合同中明確商品銷售價格含運費，銷售方向購買方開具的增值稅專用發(fā)票中會包含運費，并進行價稅分離，分別確認銷售額和銷項稅。若運費由購買方承擔，且承運單位的發(fā)票直接開給購買方，銷售方代墊的運費作為暫付款，不影響銷售額和增值稅額。
在會計分錄方面，銷售貨物的運輸費具體處理如下：若由甲公司運輸部門承運且運費由甲公司負擔，則計入銷售費用；若由乙公司承擔運費，則由甲公司通過應(yīng)收賬款科目進行記錄；若由鐵路或其他運輸部門承運，甲公司承擔運費時，也計入銷售費用，而乙公司承擔運費時則通過應(yīng)收賬款科目并伴隨庫存現(xiàn)金的變化。如果由乙公司運輸部門承運且運費由乙公司承擔，甲公司則不需要進行會計處理。
在會計資料管理中，《會計資料大全》提供了關(guān)于管理費用的詳細信息。管理費用的會計處理主要包括支付、攤銷和結(jié)轉(zhuǎn)。支付管理費用時，會計分錄為借管理費用科目，貸銀行存款或庫存現(xiàn)金科目。攤銷管理費用時，則借無形資產(chǎn)或壞賬準備等科目。結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時，借本年利潤科目，貸管理費用科目。管理費用是指企業(yè)為管理和組織經(jīng)營而發(fā)生的各項費用，包括工資福利費、折舊費、工會費等。為有效核算和監(jiān)督管理費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的“管理費用”科目。
管理費用的細致分類與解釋：
一、管理費用—薪酬支出：包括所有行政管理人員的固定工資、獎金以及為特定行政區(qū)域服務(wù)的臨時工作人員的薪資（直接計入發(fā)生時的費用）；涵蓋加班和值班工資。
二、管理費用—員工福利：涵蓋后勤部門的福利開支（如食堂、醫(yī)務(wù)室），體檢費用，所有醫(yī)療相關(guān)的支出，節(jié)假日的員工福利，困難員工補助，清涼費等等。發(fā)生時憑據(jù)直接計入，也包括預(yù)提的福利費用。
三、管理費用—業(yè)務(wù)招待費：所有用于招待的支出，包括煙、酒、餐飲、購物贈送等各種形式的票據(jù)，發(fā)生時即時記賬。
四、管理費用—通訊費用：包含公司所有固定電話及移動電話費用、網(wǎng)絡(luò)費用，以及信件和快遞費用。必須憑正規(guī)的通訊發(fā)票、收據(jù)及充值發(fā)票入賬。
五、管理費用—差旅及外勤費：涵蓋所有行政部門及后勤人員出差及外勤時的車費、補助以及打的等費用。
六、管理費用—董事會相關(guān)開支：包括董事會成員的津貼、會務(wù)費以及因開會產(chǎn)生的差旅費。
七、管理費用—辦公支出：包括購置小額辦公用品、打印復(fù)印費用、書報費、交通費等，以及電腦硬件和配件、插座等維修零件的費用，從倉庫領(lǐng)用的辦公用品也包括在內(nèi)。
八、管理費用—車輛維護費：涵蓋行政管理人員使用的車輛的所有維護保養(yǎng)費用，如維修、加油、過路費等。
九、管理費用—資產(chǎn)攤銷：該二級科目用于攤銷管理部門的低值易耗品、無形資產(chǎn)、開辦費、遞延資產(chǎn)等。
十、管理費用—勞動保險：涵蓋企業(yè)承擔的職工保險部分以及需由企業(yè)直接賠償?shù)谋ｋU費用。
十一、管理費用—運輸及相關(guān)雜費：涵蓋為管理部門服務(wù)的運輸費、勞務(wù)費等雜項支出。
十二、管理費用—工會活動費：涵蓋工會組織舉辦活動相關(guān)的費用，包括工會人員的辦公費、差旅費等支出，以及計提上繳的費用。
十三、管理費用—研發(fā)及技術(shù)服務(wù)費：包括研究開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費和技術(shù)服務(wù)費。
十四、管理費用—稅費支出：包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等列支于管理費用的各種稅費。
十五、管理費用—教育與培訓(xùn)費：用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、函授等費用，包括計提上繳的費用。
十六、管理費用—維修與安裝費：包含電腦、空調(diào)、打印機等辦公設(shè)備的維修安裝費用，硬件升級費，以及辦公樓和宿舍的裝修費用等。
十七、管理費用—其他雜項支出：涵蓋審計費、評估費、訴訟費、法律顧問費等其他管理部門偶爾發(fā)生的未在列舉中的費用。這些費用發(fā)生時，憑有效憑證直接入賬。
